很喜歡用“中、正、信、毅”等詞冠名的中國會計師事務(wù)所以及本應(yīng)以“獨立、客觀、公正”為靈魂的中國注冊會計師們，正日益陷入一個空前尷尬的境地。而今年1月初，中國證監(jiān)會和財政部聯(lián)合發(fā)布了一個頗為耐人尋味的規(guī)定：金融企業(yè)必須同時聘請一家獲得特別許可的國際會計師事務(wù)所對其補充財務(wù)報告進(jìn)行審計。
對此，官方的解釋是，“國內(nèi)會計師事務(wù)所受到各方面的壓力太大”，恐怕難以“勝任這項工作”。但解釋背后隱含的意思卻是再清楚不過了，在獲得特別許可的一些國際會計師事務(wù)所涉足國內(nèi)業(yè)務(wù)的同時，中國會計師事務(wù)所和中國注冊會計師們失去的可不僅僅是市場份額，擺脫信任危機還有相當(dāng)一段路要走。首要條件是不做假賬如果沒有會計師事務(wù)所、注冊會計師的直接或間接的參與，如果每一個會計師事務(wù)所、注冊會計師都能夠恪盡職守，我們完全有理由相信，中國證券市場不會如此頻繁地爆出一個又一個“驚天大案”。
中國注冊會計師協(xié)會秘書長李勇曾指出，當(dāng)前，注冊會計師行業(yè)存在的核心問題是作假�！罢\信”是會計師行業(yè)的“靈魂”，失去這個根本點，不要說擺脫信任危機沒有希望，“整個行業(yè)都將毀于一旦”。
真正把“不做假賬”落到實處，首先應(yīng)該從不為做假賬找借口開始。
每一個作假大案暴露后，總會聽到這樣或那樣的辯護(hù)，如：目前的經(jīng)濟體制還不健全，不作假、不護(hù)假就無法生存等等。會計師事務(wù)所、注冊會計師們或許有這樣或那樣的難處，但為不誠信辯護(hù)、找借口，任何時候都說不過去。
學(xué)者韓志國指出，“作為中介機構(gòu)的會計師事務(wù)所如果不公正，整個市場何談公正？會計師事務(wù)所如果不誠信，整個市場何談?wù)\信？”香港中文大學(xué)財務(wù)學(xué)教授郎咸平日前也就“銀廣夏事件”發(fā)表評論，“我不理解負(fù)責(zé)審計的會計師行，怎么會沒有發(fā)現(xiàn)有關(guān)跡象”，如果會計師行能保持中立、盡責(zé)的態(tài)度，“早就可以看出問題了”，“事先不知道的說法，是無法想像的”。不給造假者機會徹底解決會計信息失真的問題，單純寄希望于會計師事務(wù)所、注冊會計師們的自律是不現(xiàn)實的，必須繼續(xù)大力加強制度建設(shè)，使會計師事務(wù)所、注冊會計師們不敢造假和不能造假，進(jìn)而達(dá)到不屑于造假的境界。
新會計制度及相關(guān)會計準(zhǔn)則的實施，為防范會計信息失真打下一個較為堅實的基礎(chǔ)。我國的《刑法》也明確規(guī)定了對提供虛假證明或出具證明文件重大失實的中介組織人員的量刑標(biāo)準(zhǔn)。我國的注冊會計師協(xié)會也對會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)認(rèn)真遵守的準(zhǔn)則有詳細(xì)的規(guī)范。
財政部會計司司長馮淑萍多次指出，我國的會計制度、準(zhǔn)則已相當(dāng)完備，與國際上比較已沒有太大的差距�，F(xiàn)實中存在的問題，主要是由于執(zhí)行不力、缺乏監(jiān)督、人們觀念方面有問題引起的。
這一問題也早已引起政府各有關(guān)部門的高度關(guān)注。中國證監(jiān)會主席周小川、副主席高西慶曾多次表示，“要加大查處力度，把做假賬且問題嚴(yán)重的中介機構(gòu)堅決淘汰出局”。財政部部長項懷誠也多次直言抨擊會計信息造假行為，并強調(diào)要對有關(guān)中介機構(gòu)和會計人員進(jìn)行嚴(yán)厲處罰；財政部也幾次下文強調(diào)，各級政府不得以行政手段干預(yù)會計師事務(wù)所依法執(zhí)業(yè)。
經(jīng)濟學(xué)家吳曉求認(rèn)為，監(jiān)管部門的專業(yè)性和市場敏感度還有待進(jìn)一步提高，不能等一個企業(yè)爛掉了再去查，這對投資者是非常不公正的。許多專家、學(xué)者都曾多次強調(diào)，注冊會計師職業(yè)的知識性、專業(yè)性很強，司法機關(guān)在審理財務(wù)造假案時，應(yīng)該考慮讓專業(yè)人員參與進(jìn)來；同時應(yīng)盡快把“執(zhí)行”、“監(jiān)督”納入制度建設(shè)的重點環(huán)節(jié)。
但在實際執(zhí)行中，由于種種原因，對造假者的打擊力度還遠(yuǎn)不能令人滿意。
與美、法、日等國比較，我國的法律雖然對財務(wù)造假者應(yīng)負(fù)擔(dān)的刑事、民事責(zé)任也有較為詳細(xì)的規(guī)定，但在執(zhí)行中卻往往較為“寬松”。所以在對造假者的打擊方面，我們不妨充分借鑒一下國際經(jīng)驗：絕不給造假者第二次造假的機會！
今年6月，安達(dá)信因為審計虛假和失誤問題被美國SEC罰款700萬美元；同時受處罰的還有4位在職合伙人，除了被提起民事訴訟外，他們還被暫停執(zhí)業(yè)，其中一人被暫停5年，2人暫停3年，另外一位是安達(dá)信的地區(qū)業(yè)務(wù)執(zhí)行主管，被暫停1年，他們都只能在暫停期滿后才能提出恢復(fù)執(zhí)業(yè)。同樣是在今年，美國明尼蘇達(dá)州的投資者向安永提起索賠1200萬美元的訴訟。
如此看來，對造假者全方位的監(jiān)督，對造假者施以嚴(yán)厲的懲罰，不失為中國財務(wù)中介組織正本清源的良策。監(jiān)管機制亟需完善中國會計師事務(wù)所、注冊會計師盡快擺脫困境，需要社會各界的共同努力。專家認(rèn)為，在這個過程中，有幾個問題是不容忽視或回避的。
其一，打擊造假、遏制會計信息失真，切忌搞“運動”；忽冷忽熱、時松時緊，只會使造假者們產(chǎn)生抗藥性。
其二，面對新形勢，必須盡快進(jìn)一步完善相應(yīng)的法律、法規(guī)。對證券審計損害賠償應(yīng)實行推定過錯制，由會計師證明自己是清白的，而不是由原告證明會計師是不清白的，并盡快推進(jìn)刑事、民事責(zé)任的認(rèn)定。
其三，進(jìn)一步加強中國注冊會計師協(xié)會作用。目前，由于中注協(xié)工作人員待遇較低等原因，影響了協(xié)會的人才建設(shè)，再加上協(xié)會執(zhí)法手段匱乏，使中注協(xié)發(fā)揮作用受到制約。中注協(xié)秘書長李勇日前也強調(diào)，只有建立起廣泛的司法介入機制，才能真正有助于行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管從行政性向自律性轉(zhuǎn)變。
其四，證監(jiān)會在參與“打假”過程中，要發(fā)揮更大的作用，樹立起監(jiān)管者的威嚴(yán)。
其五，繼續(xù)深化始于1998年的事務(wù)所體制改革，在全行業(yè)推行合伙制。韓志國在接受記者的采訪時指出，目前許多會計師事務(wù)所還在執(zhí)行“有限責(zé)任”而沒有實行“合伙制”，市場機制需要合伙制，合伙制就是要加大出資人的責(zé)任。他同時強調(diào)，對中介機構(gòu)必須建立追溯機制。
朱镕基總理曾經(jīng)指出，注冊會計師是市場經(jīng)濟的基石，注冊會計師事業(yè)發(fā)展的好壞，關(guān)系到國家的前途和命運，是千秋萬代的事業(yè)，要盡快形成以注冊會計師為中心的社會監(jiān)督體系。從這個意義上講，對總理指示的落實就是中國會計師事務(wù)所、注冊會計師們告別信任危機、走出“困境”的根本保證。
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